非營利事業（Not-for-profit organization）的使命與營利事業有很大的不同，在會計的處理上有三項主要的不同：1.收受捐贈者的捐款，但捐贈者並不期望獲得適當的報酬率；2.組織有比提供貨品及服務產生利潤之外更重要的目標；3.沒有所有權（ownership）利益的問題。在資產負債表（Balance Sheet）上所表達的非營利組織財務狀況中，原在營利事業中佔有很主要地位的股東權益（stockholder’s equity）欄並不存在，取而代之的是基金餘額（fund Balance）或淨資產（net asset）欄。也就是說，大部分非營利組織的財務來源有三個：一是捐贈者所捐的錢；二是舉債；三是透過業務活動而創造出來的年度結餘款（Balance）所累積的錢；基金餘額或淨資產欄就是代表第1及第3項非營利組織的財務來源。這些財務來源可透過非營利組織董事會決議或捐款人的指示用途方式將其界定為指定用途（restricted） 基金或非指定用途（unrestricted）。而這些指定用途及非指定用途的基金，其基金之間可以互相借貸，基金本身有獨立的財務報表；例如某一文教基金會，其本身即為一非營利事業組織，創設時即有一創設基金（endowment fund）表達於資產負債表中的淨資產欄項下，營運過程中可能受捐贈者的要求而成之特殊計畫用途及房屋購置用途的指定基金，基金餘額或淨資產欄位中即包括了三種基金：創設基金、特殊計畫用途基金及房屋購置基金。這三種基金有其獨立運作的財務報表（資產負債表及作業表（statement of activities）），這就形成了非營利組織獨特的基金會計（fund accounting）觀念；研習非營利組織的工作人員，先要瞭解基金會計的運作方式，才能瞭解非營利組織財務運作的關係；因此，本章分三節說明非營利事業的基金會計，第一節基金種類及意義；第二節基金間的交易表達；第三節基金在財務報表上的表達意義。
第一節 基金種類及意義 談及基金（fund），在非營利組織所談的基金概念，並不是在營利事業上所談的資金(capital)，也不是投資(investment)或退休基金（pension fund）的觀念：亦即不能與營利事業上所謂的營運資金（working capital）或營運資金中的特定部分如現金或短期投資等相提並論，它是完全不同的觀念及意義。在非營利事業會計中，基金是一個獨立的財務與會計個體（entity），每一項基金都有自己的一套帳目（會計科目），以供編制獨立的財務報表（主要為資產負債表及作業表，作業表即相當於營利事業的損益表（income statement））；非營利組織會計通常使用幾項基金（如前所述的創設基金、房屋購置基金或特殊計畫用途基金），來解釋其淨資產欄或基金餘額欄中基金餘額的來源及用途。例如一個文教基金會可能會設置一項非限定用途基金用以說明一般的業務收入和支出，另一項房屋購置基金用於說明興建房屋的資金來源，第三項設置特殊計畫用途基金，說明專為特殊用途使用的資金來源與支出狀況。
每項基金的會計處理方式，仍與一般商業會計所使用的會計方程式相同：資產＝負債＋基金餘額（或淨資產）。基金餘額和股東權益一樣，是一種剩餘（residual）的觀念，是一個基金資產負債間的差額。基金（每種基金）現在和過去的表現可以由類似營利事業會計的財務報表加以表達。例如房屋購置基金的資產負債表可以詳細列示資產的負債和基金餘額會計科目的金額；房屋購置基金的作業表（又可稱為收支餘額表，有些會計師簽證時仍稱之為損益表），能夠解釋一定期間內基金餘額的變化；房屋購置基金的現金流量表（statement of cash flow）則可以瞭解該基金期初和期末的現金餘額變化情形。
非營利事業會將資金來源分成各項基金的型態，主要是在確實遵守立法機構、捐贈者或其他外部成員施加的限制。例如一所大學得到一筆捐款，指定用途於特殊用途的研究工作，那麼此一捐款基金只能存入特殊用途基金帳戶，基金會計功能主要就是為了促進對限制用途資金的控制及數字責任（accountability）。然而，非營利組織也可透過內部董事會運作，成立特殊目的用途的基金如醫療基金，針對附屬醫院的會計運作而設，由獨立的會計和財務個體列示醫院的收入和費用，並評估醫院的營運績效。
非營利組織基金的類別分為三類：一為為指定用途或未限制基金（unrestricted fund），二為暫時性限制基金（temporarily restricted fund），三為永久性限制基金（permanent restricted fund）以下分別說明如下：
每項基金的會計處理方式，仍與一般商業會計所使用的會計方程式相同：資產＝負債＋基金餘額（或淨資產）。基金餘額和股東權益一樣，是一種剩餘（residual）的觀念，是一個基金資產負債間的差額。基金（每種基金）現在和過去的表現可以由類似營利事業會計的財務報表加以表達。例如房屋購置基金的資產負債表可以詳細列示資產的負債和基金餘額會計科目的金額；房屋購置基金的作業表（又可稱為收支餘額表，有些會計師簽證時仍稱之為損益表），能夠解釋一定期間內基金餘額的變化；房屋購置基金的現金流量表（statement of cash flow）則可以瞭解該基金期初和期末的現金餘額變化情形。
非營利事業會將資金來源分成各項基金的型態，主要是在確實遵守立法機構、捐贈者或其他外部成員施加的限制。例如一所大學得到一筆捐款，指定用途於特殊用途的研究工作，那麼此一捐款基金只能存入特殊用途基金帳戶，基金會計功能主要就是為了促進對限制用途資金的控制及數字責任（accountability）。然而，非營利組織也可透過內部董事會運作，成立特殊目的用途的基金如醫療基金，針對附屬醫院的會計運作而設，由獨立的會計和財務個體列示醫院的收入和費用，並評估醫院的營運績效。
非營利組織基金的類別分為三類：一為為指定用途或未限制基金（unrestricted fund），二為暫時性限制基金（temporarily restricted fund），三為永久性限制基金（permanent restricted fund）以下分別說明如下：
一、未限制基金（或未指定用途基金）
此一基金為組織的最高管理機構如董事會可任意使用的基金，為提供非營利組織經常性業務所需的資金來源，又稱為未限制營運資金（unrestricted operating fund）、普通基金（general fund）、當期未受限基金（current unrestricted fund）。此一基金的來源，通常一般是捐贈者的捐款（contributions）、會費收入、業務活動的交易收入及基金的投資利得；此一基金的用途通常是用在流動資產上，但亦可透過董事會或理事會的議決，將之部分資金改為指定用途基金（restricted fund）或限制基金，例如將部分未指定用途基金改為廠房基金（plant fund），廠房基金即是為建房屋或購置固定資產使用的限制用途基金。
二、暫時性限制基金（或暫時性指定用途基金）
此一基金通常為捐款者所指定特殊用途的捐款成立的基金，或由與第三者有合約關係或補助金（grants）所要求限定基金用途的基金。又稱為限制用途的營運基金（restricted operating fund）、特殊用途基金（specific-purpose fund）或當期限制基金（current restricted funds）。此一基金用途為未來一年營運所需但限制其用途者稱之；例如某一基金會提供研究補助金計畫（research grants），此一款項用途僅對研究人員的薪資補助。有時非營利組織會由董事會或理事會決議成立限制基金，稱之為董事會指定基金（Board-designated funds），此一基金為將一部份非營利組織的資金撥用為特殊目的使用，亦是屬於限制基金，但此一基金與捐款者所指定用途的限制基金不同，此一基金可由董事會或理事會的議決程序，將之改為非限制基金，此類型基金（董事會指定基金）通常在非營利組織內部運作所使用，在對外的財務報表上會將之列為未限制基金。
三、永久限制基金（或永久性指定用途基金）
此一限制基金與暫時性限制基金的區別為其基金的用途期限超過一年，如建築重建基金（building replacement funds）、房屋擴建基金（building expansion funds）、創設基金（endowment fund）或廠房基金等皆是。其中創設基金又可分為三類，創設基金通常是指非營利組織成立時的設立基金（如台灣規定需＄3,000萬元才能成立全國性的基金會），此一類基金屬永久性創設基金（permanent endowment fund），此一基金亦是為捐贈者所捐之款，但與一般捐款不同，此為第一類性質的創設基金；第二類創設基金為長期創設基金（term endowment fund），此一創設基金用途有使用期限，時限到期或特定事件發生（依捐贈者所指定的事件）後即轉為非限制基金；第三類創設基金為準創設基金（quasi-endowment fund），此一基金是由董事會或理事會指定成立，為長期特定用途而設之基金但沒有期限的限制，常在大學使用。創設基金本金運用所賺到的錢是為非營利組織營運所用。故該賺到的資金是屬於未限制基金的一部份。另外，廠房基金或建築重建基金或房屋擴建基金等資金用途皆用於購置非營利組織營運所需之土地、建築物及設備，通常會搭配舉債的資金運用，並且對建築物及設備要攤提折舊。
以上介紹的是一般非營利事業的基金類別，這裡要特別說明一下政府基金（Government fund）與非營利事業的基金分類不同。政府基金的分類是依其業務之類別區分，屬於政府一般業務的活動（稅收及政府間撥款融資的活動）的基金為政務基金（governmental fund）；屬於商業型活動（由使用者付費的融資活動）的基金為營業權基金（proprietary funds）；屬於信託活動（以政府作為個人、外部組織等之信託人或代理人的活動）的基金為信託基金（Fiduciary funds）。以下分別說明：一、政務基金：是用來說明政府機構的經營和財務狀況，又分為五類：1.普通基金：記錄所有未受限制用途的基金；2.特別收入基金（special revenue fund）：記錄政府收入中有限制特定用途的基金；3.債務償還基金（Debt service fund）：記錄只能用於支付長期債務的本金和利息的基金；4.資本支出基金（capital projects funds）：記錄只能用於購置固定資產的基金；5.永久基金（permanent funds）：記錄利用本金所賺到的盈餘使用的基金。二、營業權基金：是用來說明政府有關商業類型活動的財務狀況，又分為二類：1.企業基金（enterprise funds）：記錄政府商業類型的活動（business-type activities），如政府銷售商品或財務給一般大眾的活動。2.內部服務基金（internal service funds）：與企業基金一樣，但服務對象是政府內部其他機構，而非一般大眾。三、信託基金：政府為受託人或代理人，代委託人管理資產之基金，又分為二種：1.信託基金（trust fund）：記錄政府作為受託人而持有資產的基金，包括公務人員的退休基金，政府單位委託操作的投資信託基金（investment trust funds）及一般人或團體委託管理的私人用途信託基金（private purpose trust funds）。2.代理基金（agency funds）：記錄暫時代理其他機構收取資產（如代收稅款），並分配給有權領取資金團體的基金；它與信託基金不同處是政府通常僅持有短暫的受託資產，對資產的投資僅負有限的責任。
第二節 基金間的交易表達
在營利事業會計中，有關基金之會計處理並不複雜，例如購置股票型或債券型基金，即記錄借方為短期投資科目，貸方為現金科目；提撥債券基金時，則借記基金與長期投資科目，貸記現金科目。但在非營利事業中，基金會計的交易處理就較複雜，不同基金間的資金往來有其往來的會計科目，也就是各基金有其自己擁有不同的會計科目，各基金有其個別獨立的財務報表，每一基金就像一家營利事業一樣，有其自己特殊的會計科目，有基金間的交易科目，也有同一交易涉及不同基金的會計科目；例如當期未限制基金會轉撥（transfer）現金給廠房基金（非營利組織管理當局基於基金運用的決策），這個交易僅是轉撥的作業，對當期未限制基金而言，其會計分錄的處理即為借方應收廠房基金款（Due from plant fund），貸為現金科目；對廠房基金而言，其會計涉及的分錄為借方現金科目，貸方為應付當期未限制基金款（Due to current unrestricted fund）；對非營利事業而言，這種內部基金間的交易稱之為內部基金轉撥（interfund transfers）。以下茲舉一個例子說明非營利事業基金會計的處理方式（Ives, Razek and Hosch, 2004, pp.520-531）。
假設十方文教基金會成立於2018年，辦理文教活動並接受各方捐款，內部淨資產項下設有當期未限制基金、當期限制基金、創設基金及廠房基金；捐款者有指定用途的就納入當期限制基金或廠房基金，否則即列入當期未限制基金。以下針對各類別基金的交易說明如下：
一、當期未限制基金
1.當期有一捐款人承諾捐款＄130,000，但基金會人員評估其中＄15,000預期無法收到，則會計分錄為：
應收捐贈款 130,000
（Contributions Receivable）
備抵壞帳 15,000
（allowance for uncollectible contributions）
捐款收入 115,000
（unrestricted support-contributions）
2.應收捐贈款回收＄110,000，但有＄12,000應收捐贈款確定無法回收，會計分錄為：
現金 110,000
備抵壞帳 12,000
應收捐贈款 122,000
3.某一企業捐款＄65,000，沒有限制用途，但為了此一募款，基金會支付捐款佣金＄5,000給張三，則會計分錄為：
現金 60,000
募款費用 5,000
捐款收入 65,000
4.當年收到會員的年費收入＄15,000，則會計分錄為：
現金 15,000
會費收入 15,000
5.舉辦募款活動，募款得＄12,000，但花了＄3,000募款成本，則會計分錄為：
現金 9,000
募款費用 3,000
募款活動收入 12,000
6.基金會決定將未限制基金＄20,000投資於有價證券，則會計分錄為：
投資 20,000
現金 20,000
7.前項投資資料會有利息收入＄2,000，其中＄1,500屬於當期的利息收入，則會計分錄為：
現金 1,500
應收利息 500
投資收入 2,000
8.年底時前項投資之市價達＄24,000，則調整分錄為：
投資 4,000
未實現投資利得 4,000
9.當期未限制基金會有下列服務事項：（1）一位心理專家提供免費的諮商服務，但此一服務在其他地方值＄3,000；（2）一位會計師提供免費的簽證服務，但通常此一簽證費需支付＄2,000；（3）在前項募款活動中有幾位教授當義工協助賣書，若換算教書成本值得＄1,000。則會計記錄應為：
諮商服務費 3,000
管理費__-會計師簽證 2,000
捐贈服務收入 5,000
（unrestricted support-donated services）
教授協助賣書的行為不列入成本計算的原因，是因為賣書不需要專業技能（specialized skills）
10.有一家會計事務所捐價值＄800的辦公用品給基金會，則會計分錄為：
管理費__-辦公用品 800
捐款用品收入 800
（unrestricted support-donated supplies）
11.當期末限制基金向廠商基金借＄100，則會計分錄為：
現金 100
應付廠房基金款 100
（Due to plant fund）
12.當期發生下列費用：管理費用＄25,000、諮商服務費＄60,000、教育費＄50,000及募款費＄5,000（這些費用皆是支付相關工作人員的薪資），則會計分錄為：
管理費 25,000
諮商服務費 60,000
教育費 50,000
募款費 5,000
現金 140,000
13.另外共支付現金＄32,000於下列科目，有＄4,000尚未支付現金。
管理費 5,000
諮商服務費 12,000
教育費 18,000
募款費 1,000
應付帳款 4,000
現金 32,000
二、當期限制基金
1.捐款者指定教育用途的定期捐款，共＄30,000，其中＄10,000為現金，另＄20,000為承諾捐款（pledges），依往例估計承諾捐款中的20％無法收到款，則會計分錄為：
現金 10,000
應收捐贈款 20,000
備抵壞帳 4,000
當期限制基金 26,000
（temporarily restricted support-contributions）
2.應收捐贈款中有＄15,000收回現金，另外＄2,000確定已無法收到，則會計分錄為：
現金 15,000
備抵壞帳 2,000
應收捐贈款 17,000
3.撥出＄21,000作為當期的特殊教育費用，則會計分錄為：
（1）當期限制基金的分錄
當期限制基金 21,000
（Transfer to unrestricted current fund）
捐贈收入 21,000
（2）當期未限制基金的分錄
特殊教育費 21,000
現金 21,000
要設由當期限制基金撥出款及撥入款的會計科目原因，仍是為使原為限制用途的資金改為非限制用途的資金；另外，永久性資金的轉撥亦是如此使用。
4.張三承諾捐款＄1,000給基金會，並答應協助基金會去募款＄4,000；則不需要做會計分錄，因為此一行為尚屬於未確定狀況。
5.年底舉辦一場募款活動，會務人員評估約有＄10,000承諾捐款者會在2018年繳款，則會計分錄為：
應收捐贈款 10,000
當期限制基金 10,000
三、創設基金
有一捐款者捐贈股票市值＄25,000，這是永久性捐贈，而要求基金會不能將此一投資變賣為日常用途，但此一投資所收到的股利可以作為日常營業之需所用。則會計分錄為：
投資 25,000
創設基金 25,000
（permanently restricted support-contributions）
四、廠房基金
1.李四基金會捐款＄250,000給十方文教基金會作為購置建築及設備之用，會計分錄為：
現金 250,000
廠房基金 250,000
2.投資＄100,000在政府債券，會計分錄為：
投資 100,000
現金 100,000
3.借出＄100給當期非限制基金，會計分錄為：
應收當期非限制基金款 100
（Due from unrestricted current fund）
現金 100
4.使用李四基金會所捐之款，購置設備成本＄50,000，會計分錄為：
設備 50,000
現金 50,000
廠房基金 50,000
（Transfer to unrestricted current fund）
當期未限制基金(或當期捐贈收入) 50,000
（Transfer from plant fund）
5.購買房屋建築物成本＄400,000，其中＄80,000頭期款是由李四基金會所捐之款支付；餘由抵押借款支應，會計分錄為：
建築物 400,000
應付抵押借款 320,000
現金 80,000
廠房基金 80,000
當期未限制基金(或當期捐贈收入) 80,000
6.政府債券之投資，收到利息＄8,000，會計分錄為：
現金 8,000
投資收入 8,000
7.償還銀行貸款本金＄2,000，並付利息＄8,000，會計分錄為：
應付抵押借款 2,000
利息費用 8,000
現金 10,000
廠房基金 10,000
當期未限制基金(或當期捐贈收入) 10,000
8.建築物的攤提折舊費＄20,000，設備折舊費＄10,000，會計分錄為：
管理費__-折舊費 3,000
諮商服務費__-折舊費 10,000
教育費__-折舊費 16,000
募款費__-折舊費 1,000
累積折舊__-建築物 20,000
累積折舊__-設備 10,000
第三節 基金在財務報表上的表達意義
研習非營利事業的財務管理，必先對非營利組織的基金會計有深刻的認識，才能理解非營利組織運作的任何作為及交易事項對組織績效的影響；而組織績效運作的任何作為及交易事項對組織績效的影響；而組織績效的最後呈現就是在財務報表上，以下仍以前節十方文教基金會的例子，說明基金會內各基金會計科目與整個基金會財務報表（資產負債表及作業表）形成之間的關係。
首先，先將當期未限制基金、當期限制基金、創設基金及廠房基金的試算表（trial Balance）列出，才能顯示各基金會計科目借貸方金額的平衡。
1.當期未限制基金的試算表
此一基金為組織的最高管理機構如董事會可任意使用的基金，為提供非營利組織經常性業務所需的資金來源，又稱為未限制營運資金（unrestricted operating fund）、普通基金（general fund）、當期未受限基金（current unrestricted fund）。此一基金的來源，通常一般是捐贈者的捐款（contributions）、會費收入、業務活動的交易收入及基金的投資利得；此一基金的用途通常是用在流動資產上，但亦可透過董事會或理事會的議決，將之部分資金改為指定用途基金（restricted fund）或限制基金，例如將部分未指定用途基金改為廠房基金（plant fund），廠房基金即是為建房屋或購置固定資產使用的限制用途基金。
二、暫時性限制基金（或暫時性指定用途基金）
此一基金通常為捐款者所指定特殊用途的捐款成立的基金，或由與第三者有合約關係或補助金（grants）所要求限定基金用途的基金。又稱為限制用途的營運基金（restricted operating fund）、特殊用途基金（specific-purpose fund）或當期限制基金（current restricted funds）。此一基金用途為未來一年營運所需但限制其用途者稱之；例如某一基金會提供研究補助金計畫（research grants），此一款項用途僅對研究人員的薪資補助。有時非營利組織會由董事會或理事會決議成立限制基金，稱之為董事會指定基金（Board-designated funds），此一基金為將一部份非營利組織的資金撥用為特殊目的使用，亦是屬於限制基金，但此一基金與捐款者所指定用途的限制基金不同，此一基金可由董事會或理事會的議決程序，將之改為非限制基金，此類型基金（董事會指定基金）通常在非營利組織內部運作所使用，在對外的財務報表上會將之列為未限制基金。
三、永久限制基金（或永久性指定用途基金）
此一限制基金與暫時性限制基金的區別為其基金的用途期限超過一年，如建築重建基金（building replacement funds）、房屋擴建基金（building expansion funds）、創設基金（endowment fund）或廠房基金等皆是。其中創設基金又可分為三類，創設基金通常是指非營利組織成立時的設立基金（如台灣規定需＄3,000萬元才能成立全國性的基金會），此一類基金屬永久性創設基金（permanent endowment fund），此一基金亦是為捐贈者所捐之款，但與一般捐款不同，此為第一類性質的創設基金；第二類創設基金為長期創設基金（term endowment fund），此一創設基金用途有使用期限，時限到期或特定事件發生（依捐贈者所指定的事件）後即轉為非限制基金；第三類創設基金為準創設基金（quasi-endowment fund），此一基金是由董事會或理事會指定成立，為長期特定用途而設之基金但沒有期限的限制，常在大學使用。創設基金本金運用所賺到的錢是為非營利組織營運所用。故該賺到的資金是屬於未限制基金的一部份。另外，廠房基金或建築重建基金或房屋擴建基金等資金用途皆用於購置非營利組織營運所需之土地、建築物及設備，通常會搭配舉債的資金運用，並且對建築物及設備要攤提折舊。
以上介紹的是一般非營利事業的基金類別，這裡要特別說明一下政府基金（Government fund）與非營利事業的基金分類不同。政府基金的分類是依其業務之類別區分，屬於政府一般業務的活動（稅收及政府間撥款融資的活動）的基金為政務基金（governmental fund）；屬於商業型活動（由使用者付費的融資活動）的基金為營業權基金（proprietary funds）；屬於信託活動（以政府作為個人、外部組織等之信託人或代理人的活動）的基金為信託基金（Fiduciary funds）。以下分別說明：一、政務基金：是用來說明政府機構的經營和財務狀況，又分為五類：1.普通基金：記錄所有未受限制用途的基金；2.特別收入基金（special revenue fund）：記錄政府收入中有限制特定用途的基金；3.債務償還基金（Debt service fund）：記錄只能用於支付長期債務的本金和利息的基金；4.資本支出基金（capital projects funds）：記錄只能用於購置固定資產的基金；5.永久基金（permanent funds）：記錄利用本金所賺到的盈餘使用的基金。二、營業權基金：是用來說明政府有關商業類型活動的財務狀況，又分為二類：1.企業基金（enterprise funds）：記錄政府商業類型的活動（business-type activities），如政府銷售商品或財務給一般大眾的活動。2.內部服務基金（internal service funds）：與企業基金一樣，但服務對象是政府內部其他機構，而非一般大眾。三、信託基金：政府為受託人或代理人，代委託人管理資產之基金，又分為二種：1.信託基金（trust fund）：記錄政府作為受託人而持有資產的基金，包括公務人員的退休基金，政府單位委託操作的投資信託基金（investment trust funds）及一般人或團體委託管理的私人用途信託基金（private purpose trust funds）。2.代理基金（agency funds）：記錄暫時代理其他機構收取資產（如代收稅款），並分配給有權領取資金團體的基金；它與信託基金不同處是政府通常僅持有短暫的受託資產，對資產的投資僅負有限的責任。
第二節 基金間的交易表達
在營利事業會計中，有關基金之會計處理並不複雜，例如購置股票型或債券型基金，即記錄借方為短期投資科目，貸方為現金科目；提撥債券基金時，則借記基金與長期投資科目，貸記現金科目。但在非營利事業中，基金會計的交易處理就較複雜，不同基金間的資金往來有其往來的會計科目，也就是各基金有其自己擁有不同的會計科目，各基金有其個別獨立的財務報表，每一基金就像一家營利事業一樣，有其自己特殊的會計科目，有基金間的交易科目，也有同一交易涉及不同基金的會計科目；例如當期未限制基金會轉撥（transfer）現金給廠房基金（非營利組織管理當局基於基金運用的決策），這個交易僅是轉撥的作業，對當期未限制基金而言，其會計分錄的處理即為借方應收廠房基金款（Due from plant fund），貸為現金科目；對廠房基金而言，其會計涉及的分錄為借方現金科目，貸方為應付當期未限制基金款（Due to current unrestricted fund）；對非營利事業而言，這種內部基金間的交易稱之為內部基金轉撥（interfund transfers）。以下茲舉一個例子說明非營利事業基金會計的處理方式（Ives, Razek and Hosch, 2004, pp.520-531）。
假設十方文教基金會成立於2018年，辦理文教活動並接受各方捐款，內部淨資產項下設有當期未限制基金、當期限制基金、創設基金及廠房基金；捐款者有指定用途的就納入當期限制基金或廠房基金，否則即列入當期未限制基金。以下針對各類別基金的交易說明如下：
一、當期未限制基金
1.當期有一捐款人承諾捐款＄130,000，但基金會人員評估其中＄15,000預期無法收到，則會計分錄為：
應收捐贈款 130,000
（Contributions Receivable）
備抵壞帳 15,000
（allowance for uncollectible contributions）
捐款收入 115,000
（unrestricted support-contributions）
2.應收捐贈款回收＄110,000，但有＄12,000應收捐贈款確定無法回收，會計分錄為：
現金 110,000
備抵壞帳 12,000
應收捐贈款 122,000
3.某一企業捐款＄65,000，沒有限制用途，但為了此一募款，基金會支付捐款佣金＄5,000給張三，則會計分錄為：
現金 60,000
募款費用 5,000
捐款收入 65,000
4.當年收到會員的年費收入＄15,000，則會計分錄為：
現金 15,000
會費收入 15,000
5.舉辦募款活動，募款得＄12,000，但花了＄3,000募款成本，則會計分錄為：
現金 9,000
募款費用 3,000
募款活動收入 12,000
6.基金會決定將未限制基金＄20,000投資於有價證券，則會計分錄為：
投資 20,000
現金 20,000
7.前項投資資料會有利息收入＄2,000，其中＄1,500屬於當期的利息收入，則會計分錄為：
現金 1,500
應收利息 500
投資收入 2,000
8.年底時前項投資之市價達＄24,000，則調整分錄為：
投資 4,000
未實現投資利得 4,000
9.當期未限制基金會有下列服務事項：（1）一位心理專家提供免費的諮商服務，但此一服務在其他地方值＄3,000；（2）一位會計師提供免費的簽證服務，但通常此一簽證費需支付＄2,000；（3）在前項募款活動中有幾位教授當義工協助賣書，若換算教書成本值得＄1,000。則會計記錄應為：
諮商服務費 3,000
管理費__-會計師簽證 2,000
捐贈服務收入 5,000
（unrestricted support-donated services）
教授協助賣書的行為不列入成本計算的原因，是因為賣書不需要專業技能（specialized skills）
10.有一家會計事務所捐價值＄800的辦公用品給基金會，則會計分錄為：
管理費__-辦公用品 800
捐款用品收入 800
（unrestricted support-donated supplies）
11.當期末限制基金向廠商基金借＄100，則會計分錄為：
現金 100
應付廠房基金款 100
（Due to plant fund）
12.當期發生下列費用：管理費用＄25,000、諮商服務費＄60,000、教育費＄50,000及募款費＄5,000（這些費用皆是支付相關工作人員的薪資），則會計分錄為：
管理費 25,000
諮商服務費 60,000
教育費 50,000
募款費 5,000
現金 140,000
13.另外共支付現金＄32,000於下列科目，有＄4,000尚未支付現金。
管理費 5,000
諮商服務費 12,000
教育費 18,000
募款費 1,000
應付帳款 4,000
現金 32,000
二、當期限制基金
1.捐款者指定教育用途的定期捐款，共＄30,000，其中＄10,000為現金，另＄20,000為承諾捐款（pledges），依往例估計承諾捐款中的20％無法收到款，則會計分錄為：
現金 10,000
應收捐贈款 20,000
備抵壞帳 4,000
當期限制基金 26,000
（temporarily restricted support-contributions）
2.應收捐贈款中有＄15,000收回現金，另外＄2,000確定已無法收到，則會計分錄為：
現金 15,000
備抵壞帳 2,000
應收捐贈款 17,000
3.撥出＄21,000作為當期的特殊教育費用，則會計分錄為：
（1）當期限制基金的分錄
當期限制基金 21,000
（Transfer to unrestricted current fund）
捐贈收入 21,000
（2）當期未限制基金的分錄
特殊教育費 21,000
現金 21,000
要設由當期限制基金撥出款及撥入款的會計科目原因，仍是為使原為限制用途的資金改為非限制用途的資金；另外，永久性資金的轉撥亦是如此使用。
4.張三承諾捐款＄1,000給基金會，並答應協助基金會去募款＄4,000；則不需要做會計分錄，因為此一行為尚屬於未確定狀況。
5.年底舉辦一場募款活動，會務人員評估約有＄10,000承諾捐款者會在2018年繳款，則會計分錄為：
應收捐贈款 10,000
當期限制基金 10,000
三、創設基金
有一捐款者捐贈股票市值＄25,000，這是永久性捐贈，而要求基金會不能將此一投資變賣為日常用途，但此一投資所收到的股利可以作為日常營業之需所用。則會計分錄為：
投資 25,000
創設基金 25,000
（permanently restricted support-contributions）
四、廠房基金
1.李四基金會捐款＄250,000給十方文教基金會作為購置建築及設備之用，會計分錄為：
現金 250,000
廠房基金 250,000
2.投資＄100,000在政府債券，會計分錄為：
投資 100,000
現金 100,000
3.借出＄100給當期非限制基金，會計分錄為：
應收當期非限制基金款 100
（Due from unrestricted current fund）
現金 100
4.使用李四基金會所捐之款，購置設備成本＄50,000，會計分錄為：
設備 50,000
現金 50,000
廠房基金 50,000
（Transfer to unrestricted current fund）
當期未限制基金(或當期捐贈收入) 50,000
（Transfer from plant fund）
5.購買房屋建築物成本＄400,000，其中＄80,000頭期款是由李四基金會所捐之款支付；餘由抵押借款支應，會計分錄為：
建築物 400,000
應付抵押借款 320,000
現金 80,000
廠房基金 80,000
當期未限制基金(或當期捐贈收入) 80,000
6.政府債券之投資，收到利息＄8,000，會計分錄為：
現金 8,000
投資收入 8,000
7.償還銀行貸款本金＄2,000，並付利息＄8,000，會計分錄為：
應付抵押借款 2,000
利息費用 8,000
現金 10,000
廠房基金 10,000
當期未限制基金(或當期捐贈收入) 10,000
8.建築物的攤提折舊費＄20,000，設備折舊費＄10,000，會計分錄為：
管理費__-折舊費 3,000
諮商服務費__-折舊費 10,000
教育費__-折舊費 16,000
募款費__-折舊費 1,000
累積折舊__-建築物 20,000
累積折舊__-設備 10,000
第三節 基金在財務報表上的表達意義
研習非營利事業的財務管理，必先對非營利組織的基金會計有深刻的認識，才能理解非營利組織運作的任何作為及交易事項對組織績效的影響；而組織績效運作的任何作為及交易事項對組織績效的影響；而組織績效的最後呈現就是在財務報表上，以下仍以前節十方文教基金會的例子，說明基金會內各基金會計科目與整個基金會財務報表（資產負債表及作業表）形成之間的關係。
首先，先將當期未限制基金、當期限制基金、創設基金及廠房基金的試算表（trial Balance）列出，才能顯示各基金會計科目借貸方金額的平衡。
1.當期未限制基金的試算表
| 十方文教基金會 當期未限制基金 試算表 2018.12.31 |
||
| 會計科目 | 借方 | 貸方 |
| 現金 | $ 3,600 | |
| 應收捐贈款 | 8,000 | |
| 備抵壞帳 | $ 3,000 | |
| 應收利息 | 500 | |
| 投資 | 24,000 | |
| 應付帳款 | 4,000 | |
| 應付廠房基金款 | 100 | |
| 捐款收入__-捐款人 | 115,000 | |
| 捐款收入__-某一企業 | 65,000 | |
| 捐贈服務收入 | 5,000 | |
| 捐贈用品收入 | 800 | |
| 會費收入 | 15,000 | |
| 募款活動收入 | 12,000 | |
| 投資收入 | 2,000 | |
| 未實現投資利得 | 4,000 | |
| 由當期限制基金撥入款 | 21,000 | |
| 諮詢服務費 | 75,000 | |
| 教育費 | 68,000 | |
| 特殊教育費 | 21,000 | |
| 管理費 | 32,800 | |
| 募款費 | 14,000 | |
| $ 246,900 | $ 246,900 | |
2.當期限制基金的試算表
| 十方文教基金會 當期限制基金 試算表 2018.12.31 |
||
| 會計科目 | 借方 | 貸方 |
| 現金 | $ 4,000 | |
| 應收捐贈款 | 13,000 | |
| 備抵壞帳 | $ 2,000 | |
| 捐款收入 | 36,000 | |
| 當期限制基金撥出 | 21,000 | |
| $ 38,000 | $ 38,000 | |
3.創設基金的試算表
| 十方文教基金會 創設基金 試算表 2018.12.31 |
||
| 會計科目 | 借方 | 貸方 |
| 投資 | $ 25,000 | |
| 捐款收入 | $ 25,000 | |
| $ 25,000 | $ 25,000 | |
4.廠房基金的試算表
| 十方文教基金會 廠房基金 試算表 2018.12.31 |
||
| 會計科目 | 借方 | 貸方 |
| 現金 | $ 17,900 | |
| 投資 | 100,000 | |
| 應收當期未限制基金款 | 100 | |
| 建築物 | 400,000 | |
| 累積折舊__-建築物 | $ 20,000 | |
| 設備 | 50,000 | |
| 累積折舊__-設備 | 10,000 | |
| 應付抵押借款 | 318,000 | |
| 捐款收入 | 250,000 | |
| 投資收入 | 8,000 | |
| 當期未限制基金__-由廠房基金撥入款 | 140,000 | |
| 廠房基金撥出款 | 140,000 | |
| 諮詢服務費 | 10,000 | |
| 教育費 | 16,000 | |
| 管理費 | 3,000 | |
| 募款費 | 1,000 | |
| 利息費用 | 8,000 | |
| $ 746,000 | $ 746,000 | |
其次，依各基金的試算表資料，可以將之編成十方文教基金會整個基金會的財務報表（含作業表和資產負債表）；作業表（statement of activities）即為收支盈餘表，在營利事業稱之為損益表，以下分別說明之。
一、十方文教基金會作業表
| 十方文教基金會 作業表 2018.1.1 至 2018.12.31 |
||||
| 會計科目 | 當期未限制基金 | 限制基金 | 創設基金 | 合計 |
| 一、收入部分 | ||||
| 1.捐款收入__-捐款人 | $ 115,000 | $ 286,000 | $ 25,000 | $ 426,000 |
| 2.某一企業捐款收入 | 65,000 | 65,000 | ||
| 3.捐贈服務及用品收入 | 5,800 | 5,800 | ||
| 4.會費收入 | 15,000 | 15,000 | ||
| 5.募款活動收入 | 12,000 | 12,000 | ||
| 6.投資收入 | 2,000 | 8,000 | 10,000 | |
| 7.未實現投資利得 | 4,000 | 4,000 | ||
| 8.當期限制基金與非限制基金撥出入款 | 21,000 | - 21,000 | ||
| 9.廠房基金與非限制基金撥出入款 | 140,000 | - 140,000 | ||
| 收入總額 | 379,800 | 133,000 | 25,000 | 537,800 |
| 二、費用部分 | ||||
| 1.諮詢服務費 | 85,000 | 85,000 | ||
| 2.教育費 | 84,000 | 84,000 | ||
| 3.特殊教育費 | 21,000 | 21,000 | ||
| 4.管理費 | 35,800 | 35,800 | ||
| 5.募款費 | 15,000 | 15,000 | ||
| 6.利息費用 | 8,000 | 8,000 | ||
| 費用餘額 | 248,800 | 248,800 | ||
| 淨資產增減額 | 131,000 | 133,000 | 25,000 | 289,000 |
作業表中限制基金包括當期限制基金及廠房基金，在捐款收入方面，屬於廠房基金捐款收入為＄250,000，屬於當期捐款收入為＄36,000，在試算表中當期限制基金及廠房基金皆有許多費用科目，在財務報表的表達上皆須將費用科目放在當期未限制基金，當期未限制基金之費用總額＄248,800，其中＄38,000是屬於廠房基金所支出的費用。廠房基金的收支餘額在作業表中並無法看出，但在試算表可以知道廠房基金的收入總額為＄398,000（250,000＋8,000＋140,000），但支出總額為＄178,000（140,000＋10,000＋16,000＋3,000＋1,000＋8,000），故廠房基金的收支餘額為＄220,000（此即為廠房資金的淨資產增加的部分）。當期限制基金的淨資產的變化情形亦可從試算表中知道，當期限制基金的收入為＄36,000，支出為＄21,000，故餘額為＄15,000，即為當期限制基金當年度淨資產的增額部分。
二、十分文教基金會資產負債表
| 十方文教基金會 資產負債表 2018.12.31 |
||||
| 資產 | 資產及淨資產 | |||
| 1.現金 | $ 7,500 | 負債： | ||
| 2.應收捐贈款 | $ 21,000 | 1.應付帳款 | $ 4,000 | |
| 減：備抵壞帳 | 5,000 | 16,000 | 2.應付抵押借款 | 318,000 |
| 3.應收利息 | 500 | 負債合計 | 322,000 | |
| 4.投資（公平市價） | 24,000 | 淨資產： | ||
| 5.限制投資於廠房設備之資金 | 118,000 | 1.未限制基金 | 131,000 | |
| 6.建築物 | $ 400,000 | 2.限制基金 | ||
| 減：累積折舊 | 20,000 | 380,000 | （1）為特殊教育計畫 | 5,000 |
| 7.設備 | $ 50,000 | （2）為次年度活動用 | 10,000 | |
| 減：累積折舊 | 10,000 | 40,000 | （3）廠房設備用 | 118,000 |
| 8.創設基金之投資 | 25,000 | 3.永久性限制基金（即創設基金） | 25,000 | |
| 資產總額 | $ 611,000 | 淨資產合計： | 289,000 | |
| 資產及淨資產總額 | $ 611,000 | |||
在資產負債表中有些科目的金額組成需予說明如次：
一、現金部分：現金＄7,500，此一金額包括當期未限制基金之現金＄3,600及當期限制基金＄4,000，但須扣除應付廠房基金款＄100；因應＄100是屬於廠房基金之資金。
二、限制投資於廠房設備之資金部分：限制投資於廠房設備之資產＄118,000，此一金額包括廠房基金內之現金＄179,000，投資＄100,000及應收當期未限制基金款＄100；這些資金在廠房基金的資產負債表中是屬於活動資產，但在編制十分文教基金會資產負債表時需將這些資金加總起來，顯示這些資金僅能用於廠房設備之投資。
三、淨資產（或稱基金餘額）部分：淨資產總額＄289,000，其構成份子包括當期未限制基金結餘款＄131,000，限制基金（含廠房基金）之結餘款＄133,000及創設基金結餘款＄25,000（詳見十方文教基金會之作業表最後一欄位）。而要特別說明的是限制基金結餘款＄133,000之組成份子，因限制基金包括當期限制基金及廠房基金，廠房基金在限制基金中結餘款為＄118,000（當期限制基金結餘款為＄15,000（收入＄36,000，支出＄21,000），此一＄15,000在資產負債表上的表達方式包括為特殊教育計畫用途者為＄5,000，為次年度活動用途者為＄10,000。十方文教基金會淨資產內容的表達方式如表（一）所示，表（一）中廠房基金之基金餘額應為＄220,000（收入＄25,8000，但支出為10,000＋16,000＋3,000＋1,000＋8,000＝38,000）列示在未限制基金的餘額為＄102,000，仍是因廠房基金撥出＄140,000到未限制基金而當年僅支出＄38,000。故仍餘留＄102,000之緣故；故廠房基金結餘款＄220,000中列示於限制基金的結餘款為＄118,000；列示於未限制基金的結餘款為＄102,000。
。
表1-1 十方文教基金會淨資產分攤表
| 基金名稱 | 未限制基金 | 限制基金 | 創設基金 | 基金餘額 |
| 1.未限制基金 | $ 29,000 | $ 29,000 | ||
| 2.當期限制基金 | $ 15,000 | 15,000 | ||
| 3.廠房基金 | 102,000 | 118,000 | 220,000 | |
| 4.創設基金（永久性限制基金） | $ 25,000 | 25,000 | ||
| 合計 | $ 131,000 | $ 133,000 | $ 25,000 | $ 289,000 |
參考文獻
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